買賣業: 賣貨品給客戶, 本身需要購買這些貨品, 這是一項重大成本, 且公司也需購買或租用辦公大樓、辦公設備等與服務業一樣的資產才能營業. 因此損益分兩階段計算:
銷貨毛利: 銷貨收入 - 銷貨成本
當期損益: 銷貨毛利 - 各項費用
營業週期(operating cycle): 在公司經營過程中一再重複的基本營業步驟, 這些步驟循環一次所需的時間
服務業: 現金->購買資源, 提供服務->服務收入(應收帳款)->收取現金
買賣業: 現金->買存貨->存貨(應付帳款)->賣存貨->銷貨(應收帳款)->收取現金
永續盤存制(perpetual inventory system)
定期盤存制(periodic inventory system)
購買程序: 訂購、驗收、付款
銷售程序: 下訂單、運送、請款、收款
進貨退回(purchase return): 收貨時驗收發現與訂單不符, 通知供應商將商品退回
進貨折讓(purchase allowance): 收貨驗收發現有瑕疵, 但可繼續使用, 且供應商原價格折讓
公司的進貨退回與進貨折讓, 就是供應商的銷貨退回與銷貨折讓.
三聯式發票: 申報營業稅、供應商自存(銷貨憑證)、買方(購貨憑證)
借項通知單(debit memorandum): 美國的公司發生進貨退回及進貨折讓時, 買方一般會填寫借項通知單, 正本給賣方, 副本由買方自存. 因會減少對賣方的應付帳款, 此記錄在借方, 因此稱為借項通知單
商業實務中常見的兩種運費條件:
1.起運點交貨(FOB shipping point): 在起運點就算賣方將貨品交給買方, 商品所有權已由賣方移轉至買方, 因此起運點之後的運費(或其他費用, 如保險費)由買方負擔
2.目的地交貨(FOB destination): 到達目的地後, 才算將貨品交給買方, 所有權才移轉至買方, 因此到達目的地之前的運費由賣方負擔
FOB: Free On Board
進貨:
存貨
應付帳款
進貨退回及折讓:
應付帳款
存貨
起運點交貨:
存貨
現金
進貨折扣:
應付帳款
現金
存貨
無進貨折扣:
應付帳款
現金
銷貨:
應收帳款
銷貨收入
銷貨成本
存貨
銷貨退回及折讓:
銷貨退回及折讓
應收帳款
存貨
銷貨成本
貸項通知單(credit memorandum): 與買方確認發生商品退貨或折讓的情況, 會減少(貸記)對買方的應收帳款.
銷貨運費(出現於損益表營業費用下的銷售費用):
運費
現金
銷貨折扣:
現金
銷貨折扣
應收帳款
收款:
現金
應收帳款
買賣業在編製財務報表前要作一項與存貨有關的調整分錄, 以實際盤點庫存金額為主將會計記錄的帳面金額調至庫存金額. 若實盤大於(小於)帳面, 則發生存貨盤盈(存貨盤損), 要調整存貨帳面金額至實際盤點金額; 若盤盈, 則貸記銷貨成本, 若盤損, 則借記銷貨成本.
在會計年度結束時:
1.所有暫時性帳戶必須結清歸零
2.所有與損益表有關的會計科目先結轉至本期損益科目, 再將本期損益科目結轉至保留盈餘科目
分類式資產負債表(clasified balance sheet): 將資產負債表中有關的會計科目分類, 對公司的管理階層、債檯人、及投資人可以得到更有用的資訊.
資產:
流動資產
非流動資產
長期投資
固定資產(財產、廠房及設備)
無形資產
其他資產
負債及及股東權益:
流動負債
非流動負債
長期負債
其他負債
股東權益
分類流動資產及非流動資產前, 應先區分是因營業產、或非因營業產生. 主要原則:
1.因營業產生之資產與負債如預期在正常營業週期內變現或清償, 應歸類為流動資產或負債
2.任何資產與負債如預期於資產負債表日後12個月內將變現或清償, 也應歸類為流動資產或負債
營業週期: 公司投入現金取得服務或商品, 再出售服務或商品給客戶, 並收取現金所需要的平均時間. 也就是從現金投入至現金回收所需的平均時間
流動資產:
1.因營業活動產生之資產(應收帳款、存貨、辦公用品、預付房租), 只要能在正常營業週期或資產負債表日後12個月內銷售、消耗及變現, 均應歸類為流動資產.
2.非因營業產生的資產(備供出售股票投資), 如預期在資產負債表日後12個月內變現, 應列為流動資產.
3.現金(無任何限制)及交易目的之金融資產也應歸類為流動資產, 因不易區分是否因營業產生, 且均具有高度流動性
流動資產在資產負債表上出現的順序, 是以流動生來劃分, 流動性就是指資產預期被轉換為現金的速度.
非流動資產: 不包含在流動資產中的有價值經濟資源, 包含長期性投資、固定資產、無形資產、及其他資產.
流動負債, 一般包含兩類:
1.因營業發生(應付票據、應付帳款、預收收入)
2.短期性負債(應付銀行借款、應付利息、長期負債1年內到期部分)
非流動負債: 流動負債以外的負債, 包括長期負債(長期應付票據、應付公司債)與其他負債(租賃負債、應計退休金負債)
單站式損益表(single-step income statement): 將損益表中所有項目簡單分為收益與費損兩類, 所有增加淨利項目列入收益項下, 所有減少淨利項目列入費損項目.
多站式損益表(multiple-step income statement)可提供多有用資訊, 組成項目為:
1.主要營業活動有關之損益: 再區分為銷貨毛利、營業利益兩階段
2.非主要營業活動有關之損益
(銷貨收入、銷貨成本、銷貨毛利、營業費用、本期損益)
營業費用再細分為:
1.銷售費用: 與銷售商品直接有關的費用, 例如運費、廣告費、行銷部門薪資費用
2.管理費用: 與公司整體經營有關的費用, 例如人事或會計部門的薪資、水電費
銷貨退回或折讓時, 並不直接減少銷貨收入, 而是以抵銷帳戶的複式處理; 借記銷貨退回與折讓, 貸記應收帳款.
