現金流量表

現金流之關聯:
  現金流入: 非現金資產減少、負債增加、股東權益增加
  現金流出: 非現金資產增加、負債減少、股東權益減少

現金流量表分別就以下三項報導現金流入與現金流出之理由及金額, 可協助企業利害關係人了解為什麼本期損益與營業活動所產生現金流量間會有差異:
1.營業活動
2.投資活動
3.融資活動

現金流量表中的現金是採取廣義的定義, 包括現金與約當現金.

約當現金(cash equivalents): 指形式上不屬於現金, 但隨時可轉換成定額現金的投資, 或即將到期、利率變動對其價值的影響很小的短期且具高度變現性的投資. 包括政府所發行國庫券、商業銀行所發行可轉讓定期存單、企業所發行商業本票及銀行承兌匯票等; 但不包括股票、超過1年之後才到期的公債、公司債券等資本巿場工具.

營業活動: 企業生產、銷售商品(或提供服務)賺取盈餘的活動.

營業活動的現金流量(cash flows from operating activities): 包括影響當期損益的交易、投資與融資活動以外的交易、及其他事項所造成的現金流入與流出. 可用直接法或間接法計算與表達.

間接法(indirect method): 顯示並調節本期損益金額和營業活動之現金流量間的差異, 告訴閱表者為什麼本期淨利會不等於本期的營業活動之現金流量.

  淨利 = 現金收入 + 非現金收入 - 現金費用 - 非現金費用

  營業活動之現金流量 = 現金收入 - 現金費用

所以:

  營業活動之現金流量 = 現金收入 - 現金費用 = 淨利 - 非現金收入 + 非現金費用

企業想從淨利推算到營業活動之淨現金流量, 第一步是要加回折舊等非現金費用.

處分損失其實也是一種不用消耗現金的費損項目, 故應就淨利加回損失金額(如果處分利益則應減除).

加回(減除)處分固定資產的損失(利益), 是企業從淨利推算到營業活動之現金流量的第二步.

企業從淨利推算到營業活動之現金流量的第三步是:
1.扣除各項[非現金流動資產餘額的增加]
2.加上各項[非現金流動資產餘額的減少]
3.加上各項[流動負債餘額的增加]
4.扣除各項[流動負債餘額的減少]

第二種理解方式: 盈餘是正的, 營業活動之現金流量怎麼這麼低?
1.資金都積壓在購買存貨, 所以公司的現金沒有增加
2.資金都被拿去加速償還積欠關係人的款項

第三種理解方式:

因:
    資產 = 負債 + 股東權益

所以:
    現金 + 非現金流動資產 + 長期資產 = 流動負債 + 長期負債 + 股東權益

移項:
    現金 =  流動負債 + 長期負債 + 股東權益 - (非現金流動資產 + 長期資產)

所以:
    現金增加數 = 流動負債增加數 + 長期負債增加數 + 股東權益增加數 - (非現金流動資產增加數 + 長期資產增加數)

又因為:
1.長期資產增加數 = 本期購置長期資產耗用金額 - 本期出售長期資產價款
2.長期負債增加數 = 本期新增加借款或公司債 - 本期所償還供款或公司債
3.股東權益增加數 = 本期淨利 + 本期發行各類股票取得資金 - 本期買回(贖回)各類股票耗用資金 - 本期現金股利

所以:
    現金增加數 = 本期淨利 + (流動負債增加數  - 非現金流動資產增加數) + (本期出售長期資產價款 - 本期購置長期資產耗用金額) + (本期新增加借款或公司債 - 本期所償還供款或公司債) + (本期發行各類股票取得資金 - 本期買回各類股票耗用資金 - 本期現金股利)

其中:
    營業活動之現金流量 = 本期淨利 + (流動負債增加數 - 非現金流動資產增加數)

    投資活動之現金流量 = 本期出售長期資產價款 - 本期購買長期資產耗用金額

    融資活動之現金流量 = 本期新增加借款或公司債 - 本期所償還借款或公司債

直接法(direct method): 將應計基礎之損益表換成現金基礎之損益表, 直接列示當期營業活動所產生之各項現金流入的來源及現金流出的去處.  最大優點在於使財務報表的讀者較容易預測未來的現金流量.

一般在直接法下所列示的營業活動現金流量包括:
1.銷貨的收現
2.利息收入及股利收入的收現
3.其他重要營業收益的收現
4.進貨付現
5.支付薪資
6.支付利息
7.支付所得稅
8.支付其他重要營業費用

大多數企業不使用直接法的重要原因: 直接法沒有報導本期淨利為何與營業活動所產生的現金流量有所不同的相關資訊, 仍須以間接法作補充之表達.

投資活動係指取得或處分長期資產及其他非屬約當現金活動項目之投資活動.

投資活動的現金流入通常包括:
1.處分固定資產之價款
2.收回貸款及處分債權憑證之價款, 但不包括因交易目的而持有之債權憑證及約當現金部分
3.處分權益證券之價款, 但不包括因交易目的而持有之權益證券
4.因期貨、遠期合約、交換、選擇權合約或其他性質類似之金融商品所產生之現金流入, 但不包括因交易目的而持有者及已被列入融資活動之收現

投資活動的現金流出通常包括:
1.取得固定資產
2.承作貸款及取得債權憑證(不包括因交易目的而持有者)
3.取得權益證券(不包括因交易目的而持有者)
4.因期貨、遠期合約、交換、選擇權合約或其他性質類似之金融商品所產生之現金流出(不包括因交易目的而持有者)

投資活動之現金流量(cash flows from investing activities):

  投資活動之現金流量 = 本期出售長期資產價款 - 本期購買長期資產耗用金額

融資活動包括業主投資、分配予業主、與融資性質債務的舉借及償還等.

融資活動的現金流入通常包括:
1.現金增資發行新股所得之金額
2.舉借債務、向銀行借款、發行公司債等所得之金額
3.出售庫藏股所得之金額

融資活動的現金流出通常包括:

1.支付普通股現金股利之金額

2.支付持別股現金股利之金額

3.償還債務(償還銀行借款、收回公司債等, 但不包括支付的利息)所支付之金額

4.購買庫藏股票及退回資本所支付之金額

融資活動之現金流量(cash flows from financing activities)可用下式簡要表達:

  融資活動之現金流量 = (本期新增加借款或公司債 - 本期所償還借款或公司債) + (本期發行各類股票取得資金 - 本期買回(贖回)各類股票耗用資金 - 本期現金股利)

與現金流量有關的財務比率:

1.現金流量涵蓋比率(current cash debt coverage ratio), 又稱現金流旺比率, 衡量當年度營業活動之現金流量足以抵償流動負債的倍數:

    現金流量涵蓋比率 = 營業活動之現金流量/ 平均流動負債

2.現金流量允當比率(current cash adequacy ratio), 衡量營業活動所產生的淨現金流量, 是否足以支付各項資本支出、存貨淨投資、及發放現金股利:

    現金流量允當比率 = 最近5年度營業活動現金流量之平均數 / (最近5年度(資本支出+存貨增加額+現金股利)之平均數)

3.現金再投資比率(current cash reinvestment ratio), 若此比率高, 表示公司有較多來自營業活動資金, 較可應付公司資產的替換及營運成長所需:

    現金再投資比率 = (營業活動淨現金流量 - 普通股現金股利)/平均總資產

投資

企業投資標的大致包括兩類金融巿場的商品:

1.貨幣巿場(money market): 1年內到期金融商品的交易巿場

2.資本巿場(capital market): 到期日超過1年金融商品的交易巿場

貨幣巿場:

1.定存單(certificate of deposit, CD): 銀行對存款人將資金存放於銀行一定期間所發給的證明文件, 可分為可轉讓定存單與不可轉讓定存單兩種

2.商業本票(commercial paper, CP): 企業發行、承諾付息並清償本金的短期票據
3.銀行承兌匯票(banker's acceptances, BA): 個人或公司所簽發以某一承兌銀行為付款人之可轉讓定期匯票
4.國庫券(treasuray bill, TB): 政府發行、承諾短期付息並清償本金的國庫券, 可分為:
  (1)甲種國庫券: 由財政部發行, 目的在於平衡預算赤字, 調節國庫收入
  (2)乙種國庫券: 由中央銀行發行, 目的在於調節貨幣供給
5附買回協定(repuchase agreements, REPO 或RP): 簽約之一方先將債券賣給交易對方, 並承諾在未來一定日期以約定價格將債券買回的協定; 實質等於是承諾買回者以債券作抵押, 向買入債券者貸款.

貨幣巿場的金融商品都是債勨型商品, 而資本巿場的金融商品大致上分兩類: 債券及權益證券(主要是股票).

資本巿場:
1.政府公債(govenment bonds): 政府發行之債券
2.公司債(corporate bonds): 公司發行之債券
3.轉換公司債(convertible bonds): 轉換公司債能轉換為發行公司的股票
4.特別股(preferred stock): 這類股票可分配固定的股利, 且公司配息或清算資產時, 權利優先於普通股
5.普通股(common stock): 普通股代表企業剩餘價值的求償權, 持有人即是公司的股東

金融資產(financial assets): 主要分為三類:
1.企業持有的現金
2.債務型商品(如債券投資)
3.權益證券(如股票投資)

到期日在3個月以內且其信用(違約)風險很低時, 一般會歸屬於現金約當現金.

非現金且非約當現金的金融資產, 一般有以下四類:
1.公平價值變動列入損益之金融資產: 公平價值代表若立刻將金融資產出售, 企業應可收取的對價
2.持有至到期日之投資(held-to-maturity investmnts)
3.備供出售之金融資產(available-for-sale assets)
4.放款及應收款

交易目的金融資產(financial assets held for trading): 欲於近期內處分的金融資產, 或將以短期獲利的操作模式持有的金融資產
公平價值變動列入損益之金融資產(designated financial assets at fair value through profit or loss): 包括:
1.交易目的金融資產
2.指定公平價值變動列入損益之金融資產--企業原始取得金融資產時, 即指定為公平價值變動列入損益之金融資產

持有至到期日之投資: 具有固定或可以決定的收取金額及固定到期日, 且公司有積極意圖與能力持有至到期日的金融資產
備供出售之金融資產: 不屬於持有至到期日、也不屬於以公平價值變動列入損益之金融資產、同時又不屬於放款及應收款
放款及應收款, 包括:
1.公司之應收帳款
2.無活絡巿場之債務型商品(債券、票券等)投資

持有至到期日之投資為債券時, 若購入價格加上交易成本不等於債券的面額時, 需作折價或溢價的攤銷.

購入股票作為公平價值變動列入損益之金融資產時, 若公平價值較原先購入成本高, 除增加原先金融資產帳面價值外, 差額認列在損益表上的金融資產評價利益科目, 反之則減少原先金融資產的帳面價值, 並認列金融資產評價損失.

購入股票作為備供出售金融資產時, 股價上漲或下跌都應列為資產負債表股東權益項下的金融商品未實現損益. 賣出股票時在損益表中認列處分投資利益或處分投資損失.

權益法(equity method)認列投資收益: 當企業對另一公司的長期股權投資占被投資公司已發行有表決權股份20%以上、50%以下者; 或雖未達20%但具有重大影響權力者, 應採權益法

合併財務報表: 若投資公司對被投資公司具有實質控制力, 此時投資公司與被投資公司形成母子公司關係, 除應按權益法作會計處理外, 也應該編製母子公司合併報表.

長期負債

企業擴充資產規模, 資金挹注方式可分為:
1.內部融資(internal financing): 盈餘保留下來, 減少分配現金股利, 使用自有資金.
2.外部融資(external financing): 發行新股, 賣出更多股票增資, 發行公司債券, 或向銀行抵押借款.

流動負債: 1年內需要清償的債務, 或企業因營業而發生之債務, 預期於企業之正常營業週期中清償者
長期負債: 1年或久以後始須交付現金, 或藉由提供商品或服務清償.

企業的資產科目呈現其資源配置方式, 而企業的負債與淨值科目則表達其資金的來源. 長期負債與業主權益, 都是屬於長期資金來源, 所以合稱為長期資金.

長期負債之內容:
1.長期銀行借款(long-term bank loans): 公司向銀行所作1年以後始須償還之借款, 包括土地抵押借款、產品開發借款等
2.長期應付票據及款項(long-term notes and accounts payable): 企業開立到期期間超過1年的長期票據, 其目的為向特定象籌指資金
3.應付公司債(bond payable): 公司以債券形式所作之1年以上借款. 發行契約上記載的資料主要包括:
  a.面額(face amount), 或稱到期值(maturity value)
  b.契約利率(contract rate), 又稱票面利率(coupon rate)或名目利率(nominal rate)
  c.相關日期: 包括發行日期、付息日期以及到期日
4.應計退休金負債(accrued pension liabilities): 員工退休金之支付
5.資本租賃負債: 例如般空公司租用飛機或設施會長達一、二十年, 形式雖為租賃, 實質上類似分期付款方式買進資產, 所以會計上認定為資本租賃(capital lease). 短期租賃則屬於營業租賃(operating lease), 如租用辦公室、公寓、協力車等.

現值(present value): 與貨幣的時間價值(time value of money)有關, 在年利率為5%的情況下, $100在1年後會累積至$150, 另一方面, $105即為$100在1年後的終值(future value).

現值 = 終值/(1+市場利率)^年數

折現(discounting): 將未來的現金流入或流出算成現值

公司債券可分為:
1.普通公司債: 發行者為股票公開發行公司
2.轉換公司債(convertible bonds): 發行者為上市或上櫃公司, 且可用一定價格將公司債券轉換為股票, 這是權利而非義務,所以轉換公司債價格高於普通公司債

市場利率(market rate of interest)或稱為有效利率(effective rate of interest), 是市場投資人對於到期日、發行條件與風險類似的債券, 所要求支付之利率.

公司債發行方式:
1.平價發行(issued at par): 若公司債券票面利率等於市場利率, 則債券會以面額發行.
2.折價發行: 票面利率低於發行日市場利率時, 公司債之發行價格會低於公司價面額, 以補償公司債投資人少領的利息, 其差額稱為折價, 會計上用應付公司債折價(discount on bonds payable)表示, 為應付公司債的抵銷科目.
3.溢價發行: 票面利率高於市場利率時, 公司債之發行價格應會高於公司債面額, 以補償發行債券公司超付的利息, 其差額稱為溢價, 會計上用應付公司債溢價(premium on bonds payable)表示.

無論是溢價或折價, 均應於認列利息費用時加以攤銷, 反映發行公司債的企業之實際資金成本. 攤銷方法有直線法與利息法(有效利率法)兩種.

轉換公司債在實務上常簡稱為可轉債或CB, 可轉債持有人有權利在特定時間內、依約定的轉換價格(conversion price)或轉換比率(conversion ratio), 將公司債轉換成以新股發行之普通股或換股權利證書.

轉換價格: 可轉債轉換成普通股的價格
轉換比率: 可轉債持有人在要求轉換為普通股時, 每100元面額可轉債所能獲得的股數
認股權證: 股票認股權證賦予持有人以一定價格購買公司股票權利

長期信用風險指標:
1.負債比率(liability ratio): 總負債/總資產
2.利息保障倍數(time interest earned): 稅前息前淨利/年度利息費用
  => (淨利+所得稅費用+利息費用)/年度利息費用

利息保障倍數也被稱為利息涵蓋比率(interest coverage ratio), 倍數越高表示付息能力越強

股東權益：保留盈餘與股利

企業在一會計期間所認列的收入與利益, 減去所認列的費用與損失後, 若為正數, 代表有賺錢, 也就是獲有淨利, 或稱純益或盈餘; 反之, 則有淨損, 或稱虧損或純損.

本期損益: 損益表的最底線數字.

保留盈餘(retained earnings): 未分配予股東的盈餘. 結帳時, 將本期損益結轉至保留盈餘.

指定用途或指撥(appopriation)之保留盈餘: 因公司法、公司章程、債務契約、股東會決議等規定或要求, 限制公司自由分配之保留盈餘.

為辨別[指定用途]與[可自由分配]的保留盈餘, 指撥部分在實務上以個別的會計科目名稱表達, 如法定盈餘公積、特別盈餘公積等, 而[保留盈餘]科目則表示可自由分配的部分, 實務上常用[未分配盈餘]表達.

每股盈餘(earnings per share, EPS): 若企業當年度賺得的盈餘全數分配給股東, 則持有一股的普通股股份可享多少盈餘, 亦即:
  每股盈餘 = 本期淨利/流通在外普通股股數
  每股盈餘 = (本期淨利-特別股股利)/流通在外普通股股數

簡單資本結構(simple capital structure): 僅發行普通股與特別股之資本結構
複雜資本結構(complex capital structure): 有另外發行可轉換公司債或認股權證, 應列示基本每股盈餘(basic EBS)與稀釋每股盈餘(diluted EPS).

發放現金股利(cash dividends)的三個重要日期: 宣告日(declaration date), 除息日(ex-dividend date), 與付息日(dividend payment date).

  宣告日:
    借: 保留盈餘(或未分配盈餘)
      貸: 應付現金股利

  除息日不必作分錄

  付息日
    借: 應付現金股利
      貸: 現金

企業分配股票股利予股東, 即是將公司的盈餘轉為股本, 或稱為盈餘轉增資, 實務上也常稱為無償配股, 會使保留盈餘減少, 股本增加:
1.小額股票股利(small stock dividend): 將要分配的股票數目未達企業流通在外股數的20%或25%.
    宣告日
      借: 保留盈餘
        貸: 待分配股票股利
        貸: 資本公積-普通股發行溢價
    發放日:
      借: 待分配股票股利
        貸: 普通股股本
2.大額股票股利(large stock dividend): 將要分配的股票數目超過企業流通在外股數的20%或25%.

    宣告日

      借: 保留盈餘

        貸: 待分配股票股利

    發放日:

      借: 待分配股票股利

        貸: 普通股股本

財產股利(property dividend): 不分配現金股利, 而以其他種類資產配給股東.

股票分割(stock split): 將一股分割成數股, 使每股的面額與巿價按分割比例降低.

前期損益調整(prior period adjustment): 公司結帳後才於次年度發現以前年度會計處理有錯, 而影響損益, 應於發現年度作更正分錄, 使用前期損益調整科目調整錯誤年度損益, 並應調整發現年度之期初保留盈餘.

投資報酬率指標:

1.資產報酬率(return on total assets, ROA), 企業每動用一塊錢資產, 可以為債權人與股東兩大資金提供者帶來多少稅後報償:

    資產報酬率 = (利息費用 x (1-稅率) + 淨利)/平均總資產

2.普通股股東權益報酬率(return on equity, ROE), 普通股股東每提供一塊錢資金, 可以獲得多少稅後報償:

   普通股股東權益報酬率 = (淨利-特別股股利)/平均普通股股東權益

3.股利率(dividend yield), 投資人於期初每動用1元購買股票, 在1年當中可獲取多少百分比的現金股利:

    股利率 = 每股股利/期初每股股價

    股利率 = 每股股利/計算日之每股股價

4.本益比(price-to-earnings ratio, PE Ratio), 顯示在1年當中企業每賺取1元盈餘, 投資人於期初需花多少錢購買股票

    本益比 = 期初每股股價/每股盈餘

    本益比 = 目前每股股價/每股盈餘

5.股票巿場報酬率(security returns), 包括資本利得比率(投資期間內股價上漲百分比率)及股利率:

    資本利得比率 = (期末每股股價-期初每股股價)/期初每股股價

    股票巿場報酬率 = ((期末每股股價-期初每股股價)/期初每股股價) + 股利率

    股票巿場報酬率 = 資本利得比率 + 股利率

股東權益：股本、資本公積與庫藏股票

常見的三種企業組織型態:
1.獨資(proprietorship)
2.合夥(partnership)
3.公司(corporation)

股東(stockholder; shareholder): 公司所有者

公司分為四種:
1.無限公司: 二人以上股東所組織, 對公司債務負連帶無限清償責任
2.有限公司: 一人以上股東所組織, 就其出資額為限, 對公司負其責任
3.兩合公司: 由一人以上無限責任股東、與一人以上有限責任股東所組織
4.股份有限公司: 二人以上股東或政府、法人股東一人所組織, 全部資本分為股份; 股東就其所認股份對公司負其責任

股份有限公司的特徵:
1.獨立的法律個體
2.股東責任有限
3.股份可自由轉讓
4.資金募集容易
5.管理權與所有權分開
6.政府管理較為嚴格

業主權益(又稱為股東權益, stockholders' equity), 依來源可分為三類:
1.投入資本(Contributed Capital; Paid-in Capital): 又稱為繳入資本, 包括股本(capital stock)及資本公積(capital surplus).
  股份(share): 為資本的構成單位
  股票: 表彰股東權益的書面憑證
  股東: 股票的所有權人
  面額(par value): 股票上所記載每一股份的金額, 股東繳納的資本中, 超出面額的部分應列為資本公積
2.保留盈餘(retained earnings): 公司過去所獲得的純益而未分配予股東的部分, 所累積的合計數; 若長期虧損則為累積虧損
3.未實現資本: 應列為股東權益作為調整項目. 例如未實現重估增值, 以及金融商品之未實現損益等

股票依對股東權利不同而有兩種:
1.普通股: 股東之權利皆相同
2.特別股: 對股東相關權利有優先待遇或特別限制

普通股的基本權利:
1.表決權
2.盈餘分配權
3.優先認股權
4.剩餘財產分配權

特別股股東可能被賦與的特殊條件:
1.累積特別股(cumulative preferred stock): 可優先分配累積積欠股利(dividends in arrears)
2.參加特別股(participating preferred stock): 分享企業盈餘成長之權利優於其他股東
3.可轉換特別股(convertible preferred stock): 可將特別股轉換為普通股票
4.可贖回特別股(callable preferred stock): 發行公司有以一定價格贖回特別股之權利

額定股本(或授權股本, authorized shares): 股份有限公司向政府主管機關登記之資本總額.

已發行股本(issued shares): 額定股本已發行的部分.

股票依是否有票面金額的記載, 分為:
1.有面額股票(par value stock)
2.無面額股票(no-par value stock): 又可分為有設定價值(stated value)及無設定價值

認購股票: 投資人承諾在未來將以一定價格, 向公司購買普通股股票.

資本公積的來源包括:
1.發行特別股票溢價
2.發行普通股票溢價
3.公司債轉換股本溢價
4.庫藏股票交易產生之資本公積
5.受領股東贈與資本公積

除了股本、資本公積與保留盈餘外, 股東權益尚包括未實現重估增值以及備供出售金融商品之未實現損益等.

庫藏股票(treasury stock): 指公司已發行, 經收回而尚未正式註銷的股票. 是股東權益的抵銷科目, 正常餘額在借方, 表彰公司買回其已發行股票所造成實收資本之減少. 庫藏股票使公司流通在外股數減少.

金管會對執行庫藏股目的分為三類:
1.轉讓員工
2.減資
3.維護股東權益

庫藏股票交易的處理方法通常有成本法(cost method)及面額法(par value method)兩種, 財務會計準則公報第30號"庫藏股票會計處理準則"是採成本法.

  買回庫藏股: 以成本借記庫藏股票
  接受捐贈: 以公平價值借記庫藏股票
  處份價格高於帳面價值: 貸記資本公積-庫藏股票交易
  處份價格低於帳面價值: 沖抵(借記)同種類庫藏股票之交易所產生之資本公積

流動負債

負債, 主要包括三大項目: 流動負債、長期負債、和其他負債.

負債: 由於過去所發生之交易或其他事項, 必須於將來以現金償還, 或藉由移轉資產或提供勞務以償還之經濟義務. 依到期時間之長短, 可分為流動負債與長期負債.

流動負債到期時間短, 可不計算現值, 以到期值作為入帳金額; 長期負債因到期時間長, 應以現值評價入帳.

符合以下條件之一者, 應列為流動負債:
1.企業因營業而發生之債務, 預期將於企業之正常營業週期中清償
2.主要因交易目的而發生
3.須於資產負債表日後12個月內清償
4.企業不得無條件延期至資產負債表日後逾12個月清償之負債

營業週期: 企業從現金支出取得原料, 投入生產, 以至出售到最後收到現金平均所需的時間.

流動負債通常可分為兩大類: 確定負債, 或有負債

確定負債: 金額和到期日均已能合理確定的負債, 通常有兩個主要來源:
1.由正常營業活動所產生之短期負債(包括應付帳款、應付票據、應付費用、及預收款項)
2.提供企業短期資金的金融負債(包括短期借款、應付短期票券、及1年內到期之長期負債)

由正常營業活動所產生之短期負債:
1.應付帳款(account payable): 企業因賒購商品、原料或勞務而欠供應商之款項, 入帳金額應以供應商開立發票之金額為準, 若有現金折扣, 則以總額法(進貨折扣)或淨額法(折扣損失)處理. 應付帳款的入帳時間, 通常在收到商品或收到發票時記錄.
2.應付票據: 企業因購買商品、勞務或借款, 而允諾在特定日期或期間後, 需支付一定金額之書面承諾. 依是否附息, 可分為附息票據(interest-bearing note, 通常面值即其現值)或不附息票據(non-interest bearing note,票面上未明示利率, 利息實際上隱含在票據的面額中)
3.應付費用: 企業在期末尚未支付之已發生費用(薪資、水電費、租金等), 但帳上尚未記錄的流動負債.
4.預收收入: 企業收到顧客的預付款, 但須於將來提供商品或勞務, 因該收入尚未賺得, 故為流動負債.

短期金融負債:
1.短期借款: 企業因短期營業週轉所需, 向銀行、員工、股東或其他人士借款, 到期日都在1年以內.
2.應付短期票券: 企業短期資金融通的一項重要工具, 例如企業可發行商業本票, 經金融機構背書保證, 在貨幣巿場發行以取得資金.
3.1年內到期之長期負債: 此部份需由長期負債重新歸類於流動負債.

或有負債(contingent liability): 是一種潛在的債務, 是否會成為確定的負債, 須視未來情況的發展. 例如被控侵犯專利權, 或因產品設計不當造成消費者受傷, 賠償責任須待法院判決確定後才能知曉.

或有負債的特性:
1.該負債的事件或原因, 一定是在資產負債日或以前所發生.
2.在資產負債表日該負債尚未確定是否會產生, 有賴於未來事項之發生與否加以證實

在同時符合以下兩條件時, 或有負債應預估金額列帳:
1.或有損失或負債很有可能(probable)發生
2.金額可以合理估計

典型的或有負債包括訴訟案件, 以及產品售後服務保證兩類.

IFRS規定或有負債不得入帳, 但對於過去事件致使企業具有現存義務, 則規定應提列準備(provision). 此外, IFRS規定未來預期交付金額應予折現入帳(若時間價值影響重大時), 我國因無此規定, 通常以未來金額認列.

應收帳款

應收款項: 在會計上的定義是指對企業或個人之貨幣、商品或勞務之請求權.

就資產負債表之表達方式, 應收款項可列為流動(短期)或非流動(長期).

就內容而言, 應收款項可分類為:
1.營業性應收款項: 由企業主要營業活動而產生之應收帳款(accounts receivable; trade receivable)與應收票據(notes receivable)
2.非營業性應收款項: 非由企業主要營業活動而產生之其他應收帳款, 如應收租金、應收利息等.

賒銷交易(sales on credit; credit sales):
1.入帳時間: 應收帳款通常是在銷貨完成時認列, 需評估銷貨條件而定
  寄銷: consignment
  分期應收帳款: installment accounts receivable
2.金額決定: 銷貨折扣(sales discount)、銷貨退回與折讓(sales return and allowance)、銷貨運費(freight-out)

信用卡銷貨(credit card sales):
1.VISA或MasterCard只要商店請款就可以收現, 銷貨時就可以借記現金
2.美國運通(American Express)發行的美國運通信用卡或花旗銀行的大來卡(Diners Club), 店家需等信用卡公司匯款才算收現, 因此銷貨時先借記應收帳款

備抵壞帳(Allowance for Doubtful Accounts; Allowance for Uncollectibles): 經估算所得可能無法收回的帳款金額

壞帳費用(Bad Debt Expense): 帳款收不回來的估計損失.

壞帳費用為損益表之營業費用, 備抵壞帳則是資產負債表內應收帳款的減項.

應收帳款收現可能性之估計, 關鍵在於認列壞帳損失的時間以及壞帳金額的估計.

壞帳的會計處理:
1.直接沖銷法(Direct Write-off Method): 僅在某些特定帳款確定無法收回時, 才予以認列. 會計分錄為借壞帳費用、貸應收帳款. 在直接沖銷法下, 壞帳費用為實際發生被倒帳之數字
2.備抵法(allowance method): 壞帳費用應與銷貨於同一會計期間認列. 預估壞帳時, 借壞帳費用、貸備抵壞帳; 確定無法收回時, 借備抵壞帳、貸應收帳款. 在備抵法下, 壞帳費用為一估計之數字

直接沖銷法並不符合一般公認會計原則, 因可能違反配合原則. 備抵法則為一般公認會計原則, 因較有利於財務報表之允當表達.

壞帳金額的估計方法:
1.基於損益表之觀點: 銷貨百分比法(percentage of sales method), 以過去年度的比例作為本年的依據(不符合IFRS)
2.基於資產負債表之觀點:
  a.應收帳款餘額百分比法(percentage of accounts receivable method), 以應收帳款餘額乘以預估壞帳百分比. 此方法最大優點為應收帳款之評價較能接近淨變現價值
  b.帳齡分析法(aging of accounts receivable method): 依分析各組應收帳款年齡與壞帳風險, 決定期末備抵壞帳應有之餘額, 再作調整分錄決定本年度之壞帳費用

沖銷應收帳款後再收回:
1.直接沖銷法: 借記現金, 貸記其他收入
2.備抵法: 將原沖銷分錄轉回(沖銷分錄之借貸科目對調), 借應收帳款、貸備抵壞帳, 再作收款分錄, 即借現金、貸應收帳款

應收票據: 為正式債權憑證, 由發票人承諾在某一特定日無條件支付一定金額的一種書面承諾:
1.附息票據(interest-bearing note)
2.不附息票據(non-interest-bearing note)

票據到期日之計算: 以月表示, 則是發票日之月份加上月數; 以日表示, 則採計尾不計首方式算足天數

應收款項提前轉換為現金的方式:
1.應收帳款承購(factoring accounts receivable): 將應收帳款於到期前出售給應收帳款管理公司
2.應收帳款質押(pledging accounts receivable): 向銀行借款, 以應收帳款當擔保品, 公司仍承擔壞帳風險
3.應收票據貼現(discounting notes receivable): 於票據到期日前, 於票據上背書, 將票據轉移給銀行, 以提早取得現金

或有負債(contingent liability): 一種潛在的可能負債, 有可能在未來因某件事情之發生, 而成為公司之真實負債.

應收帳款質押有追索權(with recourse), 若顧客無法還款, 公司必須償還銀行借款; 應收帳款承購無追索權(without recourse), 公司不須償還墊款.

應收帳款之評估指標:
1.應收帳款週轉率(accounts receivable turnover in times): 一年內產生並收回應收帳款的平均次數:
  賒銷淨額/平均應收帳款淨額
2.應收帳款週轉天數(accounts receivable turnover in days)): 自賒銷開始, 產生應收款及至收現, 平均所需之天數, 又稱為應收帳款收現天數:
  365天/應帳款週轉率

財務報表之比較性指標包括:
1.公司歷年趨勢比較
2.同業平均水準比較
3.授信政策之比較

營業週期(operating cycle): 存貨週轉平均天數 + 應收帳款週轉平均天數

現金及內部控制

現金(cash), 是企業作為交易的媒介與支付的工具, 必須是企業可以隨時支配運用, 未指定用途, 亦沒有受到法令或其他約定之限制.

未具貨幣型態(即紙幣及硬幣)而被視為現金之項目, 包括旅行支票、銀行活期存款、支票存款、定期存款、即期支票、即期票據(本票及匯票)、銀行本票(可隨時向銀行要求兌現)及郵政匯票等.

約當現金(cash equivalent)是指隨時可轉換成定額現金且即將到期而其利率變動對其價值影響甚少之投資, 包括自投資日起3個月內到期之短期票券及附賣回條件之票券等.

現金是企業所有資產中流動性(變現性)最高的資產, 因為現金不需要經過任何變現程序, 就可以用來購買資產、支付費用及償還債務.

良好的現金管理, 應該要能達到下列目標:
1.所有的現金收支交易與保管, 均應確實依照規定程序處理
2.對於即將到期的債務, 有足夠的現金可以償還
3.避免持有過多的閒置現金
4.防止因竊盜或舞弊而造成現金之損失
5.迅速且正確提供現金收支資料, 使企業能有效進行資金調度與運用

內部控制(internal control): 主要在提高會計記錄的正確性與可靠性, 並保護資產的安全.
現金管理通則:
1.現金保管與會計記錄工作應由不同人負責擔任
2.任何交易應避免由一人或一部門負責完成, 以利相互核對勾稽
3.盡可能地集中現金作業的收取或支付, 且收付現金立即適當地記入帳冊
4.銀行存款調節表應定期由出納與處理現金帳務以外之人員編製或覆核

零用金(petty cash fund)制度應採定額零用金制, 即一開始時先提撥一固定現數額交給零用金保管員, 領用人檢具原始憑證並經適當層級主管核准後, 才可以向零用金保管員串請付款.

找零金(change fund)是企業、百貨公司或便利商店等, 為方便出納人員找零之用, 而將一筆零公存放在收銀機處, 一般也將它列入現金之一部分.

銀行存款調節表(bank reconciliation): 分析公司帳載與銀行記錄間差異金額與原因的工具

差異原因:
1.公司已記帳, 銀行尚未記帳:
(1)公司已記帳,銀行尚未記帳: 例如將即期支票存入銀行, 但因票據交換導致銀行未能即時入帳, 或企業收到現金, 因趕不及於當日銀行之營業時間內存入, 而導致銀行未記帳, 此情形稱為在途存款(deposit on transit)
(2)公司已記存款減少, 銀行尚未記載: 例如已簽發即期支票, 但支票尚未交給廠商, 或已交付給廠商, 但廠商尚未存入銀行請求支付, 這類就是所謂的未兌現支票(outstanding check).
2.銀行已記帳, 公司尚未記帳
(1)銀行已記錄存款增加, 公司尚未記載: 例如銀行代公司收取票據等款項
(2)銀行已記存款減少, 公司尚未記載: 例如銀行代公司支付電話費、水電費和稅款等
3.公司或銀行發生記帳錯誤

銀行存款調節表之格式:
1.調節至正確餘額
2.以公司帳載餘額為準
3.以銀行記錄餘額為準

IFRS解釋對存款期間超過3個月以上之定存不應歸類為約當現金.

存貨

存貨通常就是指貨品的庫存或儲存, 不同的公司有不同的存貨類別與內容.

企業保有存貨的目的之一是為了要配合預期的顧客需求.

庫存過多則造成存貨堆積的資金成本和保有成本很高, 而且容易暴露於價格失控的風險, 特別是產品生命週期較短的電子產品. 庫存不足的結果則容易造成銷售損失、較低的顧客滿意度、以及可能的生產瓶頸.

存貨數量的盤點方法有定期盤存制和永續盤存制兩種.

定期盤存制(periodic inventory system): 企業平日並沒有可以隨時反應存貨數量現況的流水記錄. 平時商品之購入以進貨科目記帳, 而銷貨時不記錄存貨的減少, 至年終結帳時, 以實地盤點庫存商品決定期末存貨, 因此又稱為實地盤存制. 超級市場、百貨公司、或小型零售業者最常採用:

1.進貨: 借記進貨(Purchase), 貸記現金或應付帳款. 若有商品退回或減價, 則借記現金或應付帳款, 並貸記進貨退回(Purchase Return)或進貨折讓(Purchase allowance). 應由買方負擔的運費(Frieght-in)則屬於進貨成本, 應作為進貨成本的加項.
2.銷貨: 出售商品時, 僅記載銷貨, 存貨減少部分(即轉入銷貨成本的部分)並不作記錄. 因此僅借記現金(或應收帳款), 貸記銷貨.
3.期末盤點與調整: 本期期初存貨加上本期進貨成本, 得出可供銷售商品成本(cost of goods avaiable for sale), 再以可供銷售商品成本扣除本期期末存貨, 得出銷貨成本. 調整分錄:
    存貨(期末)
    銷貨成本
        存貨(期初)
        進貨

永續盤存制(perpetual inventory system): 商品之購入與出售均立即反映於存貨帳戶記錄增減, 至年終時, 存貨帳戶的餘額即代表應有之期末存貨. 企業平日即以存貨科目隨時記錄存貨的增減變化情形, 因此帳上可以隨時得知應有之存貨數量與金額, 故又稱為帳面盤存制:

1.進貨: 購作商品時, 借記存貨, 貸記現金或應付帳款, 進貨的退回與折讓, 直接記錄為存貨成本的減少(即貸記存貨), 進貨運費則直接記錄為存貨成本的增加(即借記存貨)
2.銷貨: 銷貨收入借記現金(或應收帳款), 貸記銷貨, 同時記錄存貨少並反映銷貨成本, 借記銷貨成本, 貸記存貨.
3.期末盤點與調整: 就帳上而言, 無需作期末存貨之調整; 就管理上而言, 仍應每年至少實地盤點存貨一次, 以確定帳上存貨數量與實際存貨數量是否相符, 而作盤盈或盤損之調整. 盤盈則以多出的部分依成本金額, 以銷貨成本列於貸方, 作為銷貨成本的減少, 借記存貨, 貸記銷貨成本. 盤損則以短缺部分依成本金額, 列於銷貨成本的借方, 作為銷貨成本的增加, 借記銷貨成本, 貸記存貨.

定期盤存制優點在於帳務處理相對較簡單, 適合單價較低且進出頻繁的商品. 缺點為平日無庫存存貸資料, 無法有效控制及管理存貨數量, 損壞失竊將一併包含於銷貨成本的計算中, 存貨短少較不易發現.

永續盤存制帳務處理較複雜, 對購入、出售及結存餘額均作詳細而連續之記載, 適合數量少而價值較高的商品.

國內上市櫃公司幾乎均採永續盤存制, 原因為:
1.營利事業所得稅查核準則規定, 有關存貨之領料、退庫及繳庫等單據均需完備, 亦即採實際耗料作為相關稅捐認定之基礎, 在此要求下, 定期盤存制無法達到.
2.從內部控制制度之立場而言, 永續盤存制亦較能符合相關單據(領、退、繳、送)流程之追蹤控管.

以成本為基礎之存貨評價方法:
1.個別辨認法(specific identification method): 若每批進貨之單位成本不同, 但進貨批次不多, 而且存貨種類少, 按商品實際流動的情況決定期末存貨之成本.
2.成本流程假設(cost flow assumption): 當個別辨認法不可行, 則選擇單位成本, 並乘上存貨數量.
  a.先進先出法: 假設先買進的商品先出售, 轉入銷貨成本, 因此期末存貨成本來自於可供銷售商品中最近所購入者.
  b.後進先出法: 假設後期買進的商品先出售, 轉作銷貨成本, 因此期末存貨成本來自於早期的進貨成本.因帳面價值偏離現時成本, 財務會計準則公報第10號已廢除後進先出法.
  c.平均法: 假設期初存貨與本期買進的商品均勻混合, 因此可以求算平均單位成本. 在定期盤存制為加權平均法(weighted average method), 在永續盤存制為移動平均法(moving average method).

存貨之續後評價, 是指購入而尚未賣出商品所形成的期末存貨, 該以何種金額呈現在資產負債表上. 根據穩健原則, 存貨應以成本與掙變現價值孰低(lower of cost or net realizable value)衡量. 淨變現價值(net realizable value)是指企業預期在正常營業狀況下, 出售存貨所能取得的淨額, 亦即在正常情況下之估計售價減除至完工尚須投入之成本及銷售費用後的餘額. 若淨變現價值低於成本, 則應將成本沖減至淨變現價值, 差額認列為銷貨成本. 借記銷貨成本, 貸記備抵存貨跌價損失.

以毛利率法(gross profit method)估計期末存貨: 依據前後年度毛利率不變的假設, 由當年度的銷貨金額估計銷貨成本, 再由本期可供銷售商品成本減去估計的銷貨成本, 得到估計的期末存貨成本:
1.求出正常銷貨毛利率
2.估計本期之銷貨毛利
3.估計本期之銷貨成本
4.估計本期之期末存貨

存貨週轉率(inventory turnover in times)是指存貨全年週轉的次數, 是評估企業存貨管理極具意義的財務指標, 計算公式為:
  存貨週轉率=銷貨成本/平均存貨

存貨週轉平均天數(inventory turnover in days)或稱存貨銷售平均天數, 為計算存貨每週轉(或銷售)一次平均所需的天數, 計算公式為:
  存貨週轉平均天數=365/存貨週轉率

存貨代表公司的資金, 堆積存貨就是堆積資金, 唯有存貨控管得宜, 企業經營績效才可能改善.

買賣業會計與存貨會計處理－永續盤存制

服務業: 為客戶服務賺取收入, 損益表大致上是服務收入減去各項費用, 即可計算當期損益

買賣業: 賣貨品給客戶, 本身需要購買這些貨品, 這是一項重大成本, 且公司也需購買或租用辦公大樓、辦公設備等與服務業一樣的資產才能營業. 因此損益分兩階段計算:
  銷貨毛利: 銷貨收入 - 銷貨成本
  當期損益: 銷貨毛利 - 各項費用

營業週期(operating cycle): 在公司經營過程中一再重複的基本營業步驟, 這些步驟循環一次所需的時間
  服務業: 現金->購買資源, 提供服務->服務收入(應收帳款)->收取現金
  買賣業: 現金->買存貨->存貨(應付帳款)->賣存貨->銷貨(應收帳款)->收取現金

永續盤存制(perpetual inventory system)
定期盤存制(periodic inventory system)

購買程序: 訂購、驗收、付款
銷售程序: 下訂單、運送、請款、收款

進貨退回(purchase return): 收貨時驗收發現與訂單不符, 通知供應商將商品退回
進貨折讓(purchase allowance): 收貨驗收發現有瑕疵, 但可繼續使用, 且供應商原價格折讓

公司的進貨退回與進貨折讓, 就是供應商的銷貨退回與銷貨折讓.

三聯式發票: 申報營業稅、供應商自存(銷貨憑證)、買方(購貨憑證)

借項通知單(debit memorandum): 美國的公司發生進貨退回及進貨折讓時, 買方一般會填寫借項通知單, 正本給賣方, 副本由買方自存. 因會減少對賣方的應付帳款, 此記錄在借方, 因此稱為借項通知單

商業實務中常見的兩種運費條件:
1.起運點交貨(FOB shipping point): 在起運點就算賣方將貨品交給買方, 商品所有權已由賣方移轉至買方, 因此起運點之後的運費(或其他費用, 如保險費)由買方負擔
2.目的地交貨(FOB destination): 到達目的地後, 才算將貨品交給買方, 所有權才移轉至買方, 因此到達目的地之前的運費由賣方負擔

FOB: Free On Board

進貨:
    存貨
        應付帳款

進貨退回及折讓:
    應付帳款
        存貨

起運點交貨:
    存貨
        現金

進貨折扣:
    應付帳款
        現金
        存貨

無進貨折扣:

    應付帳款

        現金

銷貨:

    應收帳款

        銷貨收入

    銷貨成本

        存貨

銷貨退回及折讓:

    銷貨退回及折讓

        應收帳款

    存貨

        銷貨成本

貸項通知單(credit memorandum): 與買方確認發生商品退貨或折讓的情況, 會減少(貸記)對買方的應收帳款.

銷貨運費(出現於損益表營業費用下的銷售費用):

    運費

        現金

銷貨折扣:

    現金

    銷貨折扣

        應收帳款

收款:

    現金

        應收帳款

買賣業在編製財務報表前要作一項與存貨有關的調整分錄, 以實際盤點庫存金額為主將會計記錄的帳面金額調至庫存金額. 若實盤大於(小於)帳面, 則發生存貨盤盈(存貨盤損), 要調整存貨帳面金額至實際盤點金額; 若盤盈, 則貸記銷貨成本, 若盤損, 則借記銷貨成本.

在會計年度結束時:

1.所有暫時性帳戶必須結清歸零

2.所有與損益表有關的會計科目先結轉至本期損益科目, 再將本期損益科目結轉至保留盈餘科目

分類式資產負債表(clasified balance sheet): 將資產負債表中有關的會計科目分類, 對公司的管理階層、債檯人、及投資人可以得到更有用的資訊.

資產:

  流動資產

  非流動資產

    長期投資

    固定資產(財產、廠房及設備)

  無形資產

  其他資產

負債及及股東權益:

  流動負債

  非流動負債

    長期負債

    其他負債

  股東權益

分類流動資產及非流動資產前, 應先區分是因營業產、或非因營業產生. 主要原則:

1.因營業產生之資產與負債如預期在正常營業週期內變現或清償, 應歸類為流動資產或負債

2.任何資產與負債如預期於資產負債表日後12個月內將變現或清償, 也應歸類為流動資產或負債

營業週期: 公司投入現金取得服務或商品, 再出售服務或商品給客戶, 並收取現金所需要的平均時間. 也就是從現金投入至現金回收所需的平均時間

流動資產:

1.因營業活動產生之資產(應收帳款、存貨、辦公用品、預付房租), 只要能在正常營業週期或資產負債表日後12個月內銷售、消耗及變現, 均應歸類為流動資產.

2.非因營業產生的資產(備供出售股票投資), 如預期在資產負債表日後12個月內變現, 應列為流動資產.

3.現金(無任何限制)及交易目的之金融資產也應歸類為流動資產, 因不易區分是否因營業產生, 且均具有高度流動性

流動資產在資產負債表上出現的順序, 是以流動生來劃分, 流動性就是指資產預期被轉換為現金的速度.

非流動資產: 不包含在流動資產中的有價值經濟資源, 包含長期性投資、固定資產、無形資產、及其他資產.

流動負債, 一般包含兩類:

1.因營業發生(應付票據、應付帳款、預收收入)

2.短期性負債(應付銀行借款、應付利息、長期負債1年內到期部分)

非流動負債: 流動負債以外的負債, 包括長期負債(長期應付票據、應付公司債)與其他負債(租賃負債、應計退休金負債)

單站式損益表(single-step income statement): 將損益表中所有項目簡單分為收益與費損兩類, 所有增加淨利項目列入收益項下, 所有減少淨利項目列入費損項目.

多站式損益表(multiple-step income statement)可提供多有用資訊, 組成項目為:

1.主要營業活動有關之損益: 再區分為銷貨毛利、營業利益兩階段

2.非主要營業活動有關之損益

(銷貨收入、銷貨成本、銷貨毛利、營業費用、本期損益)

營業費用再細分為:

1.銷售費用: 與銷售商品直接有關的費用, 例如運費、廣告費、行銷部門薪資費用

2.管理費用: 與公司整體經營有關的費用, 例如人事或會計部門的薪資、水電費

銷貨退回或折讓時, 並不直接減少銷貨收入, 而是以抵銷帳戶的複式處理; 借記銷貨退回與折讓, 貸記應收帳款.

調整分錄、結帳分錄與會計循環

會計期間通常為1個月、1季、或1年:
  期中財務報表: 會計期間小於1年的財務報表
  年度財務報表: 會計期間等於1年的財務報表

曆年制: 會計年度是每年1月1日到12月31日, 第1季是1月1日到3月31日.

收入認列原則(revenue recognition principle): 要求收入在已賺得的會計期間認列(而非在收到現金時)

配合原則(matching principle, 或稱費用配合原則): 要求費用認列的期間與相關收入認列的期間相同.

每個會計期間結束時, 公司必須利用調整分錄, 使所有收入在賺得的期間認列, 並使所有相關的費用配合在同期認列.

調整分錄(adjusting entry)使公司的會計帳務能夠遵守收入認列原則與配合原則.

帳務處理: 日記簿->分類帳->試算表.

調整分錄:
1.預付費用(prepaid expenses): 預先支付房租或廣告費等, 均屬預付費用, 為公司的資產.
2.應計費用(accrued expenses): 已發生之費用, 至會計期間終了仍未支付, 例如本月員工薪資與電話費.
3.預收收入(unearned revenue): 顧客先支付現金, 公司未來再為顧客提供服務或商品.
4.應計收入(accrued revenue): 某些服務已經提供, 但尚未收到現金, 也未記錄.

調整分錄:

1.預付費用(prepaid expenses): 借記費用(保險), 貸記資產(預付保險)

2.應計費用(accrued expenses): 借記費用(薪資, 利息), 貸記負債(應付薪資, 應付利息)

3.預收收入(unearned revenue): 借記XX收入, 貸記XX收入

4.應計收入(accrued revenue): 借記資產, 貸記收入

折舊費用(depreciation expense):為讓企業產生收入、使資產消耗而發生的費用
累計折舊(accumulated depreciation): 資產消耗掉的價值, 為保留原始購入之成本數字, 記錄折舊費用時並不貸記原資產科目
帳面價值(book value): 成本減累計折舊

預收房租收入(unearned rent): 客戶之預付房租

結帳: 將收入帳戶與費用帳戶結束歸零的程序稱為結帳.

結帳分錄(closing entry): 為了結帳必須編製會計分錄, 這些會計分錄與平日分錄及期末編製調整分錄的編製原理相同, 只是為了突顯作為結帳用, 因而稱為結帳分錄

本期損益: 僅是過渡性質, 用於解決所要使用的科目, 當需結清收入科目時, 本期損益置於貸方, 當需結清費用科目時, 本期損益置於借方, 這可使分錄的借貸平衡, 且將各收入或費用科目結清. 且由於此科目匯總了所有收入與費用金額, 其餘額就是某一會計期間的本期損益.

可再作一結帳分錄將本期損益結清, 轉列至保留盈餘科目.

公司結帳程序的步驟:
1.將本會計期間公司的收入帳戶結清(餘額變為0), 並將金額記入本期損益科目之貸方
2.將本會計期間公司的費用帳戶結清(餘額變為0), 並將金額記入本期損益科目之借方
3.將本期損益結清, 並將餘額結轉至保留盈餘

暫時性科目: 收益與費損科目, 在結帳後都被結清, 因此被稱為暫時性科目. 結清的作用在於區分各年的收入與費用

暫時性帳戶(temporary account, 又被稱為虛帳戶(nominal account)): 結帳後餘額變為0的損益表上會計科目(收入、費用、與盈餘).

永久性帳戶(permanent account, 又被稱為實帳戶(real account)): 其他未被結清的科目, 是資產負債表科目, 即資產、負債、與股東權益.

會計循環:
  第一類: 會計期間開始
    步驟一: 各會計科目在分類帳的期初餘額
  第二類: 會計期間中
    步驟二: 分析企業交易及將企業交易記入日記簿
    步驟三: 將日記簿分錄過帳至分類帳
    步驟四: 編製調整前試算表
  第三類: 會計期間末了, 編製財務報表時

    步驟五: 將調整分錄記入日記簿及過帳至分類帳

    步驟六: 編製調整後試算表

    步驟七: 編製財務報表(損益表、股東權益變動表、及資產負債表)

    步驟八: 將結帳分錄記入日記簿及過帳至分類帳

    步驟九: 編製結帳後試算表

 

借貸法則、分錄與過帳

資產=負債+股東權益
=> 資產+費用=負債+期初股本+期初保留盈餘+本期股東投資+收入
=> 資產+費用=負債+股本(包括期初股本與本期股東投資)+期初保留盈餘+收入

會計科目(account): 為會計記錄的基本要素, 有時又稱為帳戶, 可分為五類, 以動畫設計公司的交易為例:
1.資產類: 現金、應收帳款、辦公用品、電腦設備
2.負債類: 應付帳款
3.股東權益類: 股本、保留盈餘
4.收益類: 動畫設計收入
5.費損類: 房租費用、薪資費用

企業將交易以會計分錄(journal entry)形式記錄於日記薄(journal), 再過帳(posting)至分類帳(ledger), 經試算及期末的調整與結帳後, 編製財務報表.

借貸法則(rules of debit and credit): 資產增加時記在左方, 減少時記在右方.

會計上以借方(debit)代表左方, 以貸方(credit)代表右方(左借右貸).

負債與股東權益均在資產之相反方向, 因此增加時記在右方(貸方), 減少時記在左方(借方).

交易記錄步驟:
1.將交易事項記錄在日記簿上
2.將日記簿的會計資訊過帳到分類帳

通常一筆會計分錄包括交易日期、借方科目、借方金額、貸方科目、貸方金額、以及簡要說明.

\將日記簿上的會計分錄所牽涉到的會計科目及其金額, 依科目別抄到分類帳的程序, 稱為過帳, 就是將日記簿中的資產、負債與股東權益項目的增減變化, 由日記簿抄到分類帳中.

T字帳(T account)是分類帳格式的簡化, 扼要表示分類帳的資訊, 在分析交易、編製分錄的過程中相當有用.

試算表: 將分類帳上每個科目的餘額分別加總, 借方餘額列入借方, 貸方餘額列在貸方, 即可編製成試算表.

編製財務報表的三項重要基礎工作:
1.於日記簿記錄會計分錄
2.過帳於分類帳
3.利用所用過帳後的帳戶餘額編製試算表

會計科目表: 對每個會計科目給予一個代碼, 並集合在一個表.

從會計恆等式到財務報表

公司組織下, 會計恆等式為:
    資產=負債+股東權益

股本(capital stock): 來自股東的投資而籌到的資本, 以股本科目代表此性質的股東權益.

記錄任何交易之後, 資產還是等於負債加上股東權益(左方等於右方).

以資產償付負債之後, 資產減少, 負債也等額減少, 因此會計恆等式的左邊與右邊仍然相等.

資產負債表: 只要把會計恆等式的左邊與右邊以由上至下的排列方式重新列表, 就成為會計上正式的資產負債表. 這簡要列出公司擁有的經濟資源(資產)、所欠負債與剩餘的股東權益.

股東權益的變化包括:
1.本期股東投資(增加股東權益)
2.收入(股東權期增加)與費用(股東權益減少)

收入-費用=本期損益

損益表代表一段時間之經營成果.

會計慣例上, 減號或負數是以括弧的形式表式. 執行計算時, 數字下畫一條橫線, 計算結果的數字下則畫上雙橫線.

損益也可以稱為盈餘, 保留盈餘(retained earnings)是公司過去累積賺得的損益(盈餘), 還保留在公司的總金額.

股東權益變動表也和損益表一樣, 是涵蓋一個期間的報表, 表示股東權益如何由期初的總額變動至期末的總額.

期末資產=期末負債+上期期末股本+上期期末保留盈餘+本期股東投資+(收入-費用)

  損益表: 收入-費用
  股東權益變動表: 上期期末股本+上期期末保留盈餘+本期股東投資+(收入-費用)

另一種表達方式:

  期末資產+費用=期末負債+上期期末股本+上期期末保留盈餘+本期股東投資+收入

編製財務報表的程序如下:
0.依日期、事項、金額, 記錄當月份所有交易
1.依會計恆等式編製試算表
2.試算表中之收入與費用的金額, 可用以編製損益表
3.以損益表計算而得的本期損期, 將試算表改編為結算損益後試算表
4.利用結算損益後試算表中的期初股東權益、本期股東投資、與本期損益等三個數字, 編製股東權益變動表
5.以期末資產等於期末負債加期末股東權益的方式, 編製資產負債表

若公司將盈餘發放現金給股東(現金股利), 會使保留盈餘減少:

  期末股東權益=上期期末股東權益+本期股東投資|本期損益-本期現金股利

財務報表的基本認識

目前趨勢以國際財務報告準則為接軌或採用的會計準則.

序時計已如同流水帳不易查詢, 會再加以分類彙總成財務報表(financial statements)或管理報表(managerial accounting reports).

財務會計(financial accounting): 除提供給經理人外, 也提供給其他利害關係人(如債權人或投資人)作為決定進入或離開企業利害關係人的資訊

管理會計(management accounting; managerial accounting): 僅提供企業經理人作為決策與控制之用

財務報表一般包括:
1.資產負債表(balance sheet)
2.損益表(income statement)
3.現金流量表(statement of cash flows)
4.股東權益變動表(statement of shareholders' equity)
這些報表的附表及附註揭露均是財務報表的一部分.

資產: 企業所控制之資源, 讓資源由過去交易事項所產生, 且預期未來可為企業產生經濟效益的流入.

負債: 企業之既有義務, 該義務由過去交易事項所產生,且預期未來清償時將產生經濟資源之流出.

會計恆等式或會計方程式(accounting equation):
    資產=負債+業主權益(或股東權益)

來自業主的資金一般稱為自有資金, 而來自債權人的資金則稱為外來資金.

淨值(net worth): 資產減負債的差額

資產負債表是反映會計恆等式, 表達企業在某一時點的財務狀況.

收益: 包括收入與利益, 代表某一期間內企業所增加的經濟效益.

費損: 費用與損失合稱費損, 代表某一期間內企業所減少的經濟效益

若收有收益大於所有費損, 代表純益(net income)或稱淨利或盈餘, 反之為純損(net loss), 或稱淨損或虧損.

損益表: 表達企業某一段時間的經營成果.

現金流量表: 將企業活動分為營業、投資、融資三大類, 用以表達這些活動所造成現金餘額變化的情形, 也就是報導現金流量(cash flow)

營業活動: 購料、雇用員工、加工為製成品、出售製成品
投資活動: 購置土地、廠房設備、出售先前投資
融資活動: 向銀行借款、發行公司債、發行新股份

若企業發行股票, 進行現金增資, 或有純益未分配股利給股東, 則股東權益增加, 若將累積盈餘以股利形式分配給股東, 則股東權益變少.

財務報表使用者包括內部(經理人)及外部(投資人、債權人、供應商、顧客、政府).

一般公認會計原則(Generally Accepted Accounting Principles, GAAP): 由權威團體所訂定發佈而為大家遵守的會計處理方式, 包括認列、衡量、表達以及揭露方式之規定.
    狹義: 由權威團體所訂定發佈而為大家遵守的會計處理方式, 包括認列、衡量、表達以及揭露方式之規定.
    廣義: 包括一套觀念、假設、原則與程序, 使財務報表所包含的資訊既可靠, 且與決策者的決策攸關.

假設:
1.企業個體假設(separate entity assumption): 企業是一個單獨的個體, 而企業的業主則是另外的個體, 兩者應予區分.
2.繼續經營假設(going-concern assumption): 企業會持續經營下去, 不會在近日內被清算而結束業務.
3.貨幣單位衡量假設(unit-of-measure assumption): 企業所有交易的結果均可以按貨幣單位衡量.
4.幣值不變假設(stable monetary unit assumption): 延伸自貨幣單位衡量假設, 言明幣值不會改變, 使會計處理程序變得簡單易行.
5.會計期間假設(time-period assumption): 在企業的全部壽命中, 用人為方式劃分為若干較短的期間, 每個期間稱為會計期間(accounting period).

一般公認會計原則的體系尚包括會計原則, 如收益認列原則、充分揭露原則、配合原則、與成本原則等.

執行一般公認會計原則的限制(implementation constraints):
1.重要性(materiality): 若一項資訊包括或排除於報導的資訊行列, 均不致影響資訊使用者的決策, 則此資訊為不重要
2.穩健原則(conservatism): 當存在不確定性時, 會計實務上傾向於不高估資產或淨利, 而寧可低列資產或淨利
3.成本與效益考量原則(cost-benefit constraints): 提供資訊之效益應大於提供資訊所花費之成本

會計基礎:
1.現金基礎(cash basis): 所有營業活動的收入與費用認列與否, 視企業是否收付現金而定
2.權責發生(或稱應計)基礎(accrual basis): 交易及其他事項之影響, 應於發生時辨認、記錄與報導

採用權責發生基礎, 不僅可讓報表使用者知道企業過去收付現金之交易, 並且可讓使用者瞭解企業未來支付現金(或提供商品或服務)之義務, 及收取現金(或商品或服務)之權利. 不僅權責清楚, 且交易時間與認列時間較為配合

相關的會計權威團體:
1.美國會計師協會(American Institute of Certiied Public Accountants, AICPA)
2.美國財務會計準則委員會(Financial Accounting Standards Board, FASB)
3.國際會計準則委員會(International Accounting Standards Board, IASB)
4.美國證券交易委員會(U.S. Securities and Exchange Commission, SEC)
5.美國會計學會(American Accounting Association, AAA)
6.國際會計師聯盟(International Federation of Accountants, IFAC)
7.公開公司會計監督委員會(Public Company Accounting Oversight Board, PCAOB)
8.證券期貨局
9.會計研究發展基金會
10.中華會計教育學會
11.會計師公會

國際財務報告準則(IFRS)被認為是傾向原則式(principles-based), 而美囼的GAAP則為規則式(rules-based)的準則.

企業與會計

企業組織型態:
1.獨資(proprietorship): 業主只有一人
2.合夥(partnership): 兩人以上出資
3.公司(corporation; company): 一人以上出資, 且依公司法規定成立, 其業主就是股東(shareholders; stockholders)

投資人(investors): 認購股份、繳付股款的人, 亦即新的股東

債權人(creditors): 當企業向銀行貸款時, 銀行即為企業的債權人

資訊不對稱(information asymmetry): 經理人對企業的現況與前景通常比投資人有較多的訊息與知識.

財務報表(finncial statements): 透過財務報表將經理人所瞭解的情況告知投資人與債權人.

外部審計人員(external auditors): 針對經理人編製的財務報表加以查核的第三者.

企業及其利害關係人: 股東、經理人、政府、外部審計人員、供應商、顧客、員工、債權人.

債權人向企業要求定期繳付利息(interest), 債期屆滿, 也向企業要回本金(principal).

股東是企業剩餘利益的請求者, 企業通常透過股(dividends)分配的形式回應股東之請求.

代理理論(agency theory): 投資人購買企業的股票成為股東, 卻又無法親自經營, 而委由經理人代為經營, 這種股東-經理人關係是經濟學代理理論(agency theory)的代理關係之一, 其中股東為主理人(principal), 經理人為代理人(agent).

提供生產要素者, 有權自企業獲得該有的回報, 而使用企業提供的商品或勞務者, 有義務付予企業現金或帳款.

會計的功能之一, 是將生產要素提供者所提供的資源, 及他們應獲得的回報, 加以認列、衡量與記錄. 對企業提供予顧客的商品或勞務, 以及應自顧客獲得之帳款, 也加以認列、衡量與記錄.

會計所提供的功能:
1.衡量與記錄每位利害關係人對企業的投入或貢獻
2.衡量與記錄每位利害關係人對企業的請求權
3.協助企業經理人從事各生產要素的配置決策與控制
4.溝通上述資訊, 促進各生產要素在巿場的流動
5.協助維持各利砉關係人間的平衡或控制狀態

美國會計學會(American Accounting Association)對會計所作的定義: 會計乃是對經濟資料的辨認、衡量與溝通之過程, 以協助資訊使用者作審慎的判斷與決策.

管理會計人員協會(Institute of Management Accountants, IMA)對倫理的定義: 廣義而言, 倫理濊及個人行為中, 道德上的好壞與對錯; 倫理乃是將誠實、公正、負責、敬業與同理心等價值應用於日常決策上.

IMA的最高倫理原則包括: 誠實、公正、客觀及負責.

長期營業用資產

營業用資產(operating assets): 長期性(非流動)且供日常營業使用的資產:
1.無形資產(不具實際形體, 如專利權、商標權、商譽等)
2.有形資產(具有實際形體)
  a.遞耗資產(如石油、礦藏等天然資源)
  b.固定資產(廠房及設備資產)
    (1)折舊性資產(如房屋、機器設備)
    (2)永久性資產(如土地)

固定資產(Fixed Assets): 供企業長期營運使用, 而非以出售給顧客為目的之資產, 例如土地、地上改良物、建築物和設備等, 一般稱為固定資產, 或財產、廠房及設備(Property, Plant and Equipment).

固定資產的特性:
1.耐用年限1年以上
2.供營業使用
3.非以出售為目的

若符合固定資產的三個特性, 但金額較小, 可根據會計上重要性原則(materiality principle), 不列為固定資產.

固定資產的原始評價基礎, 須依會計上的成本原則. 所謂成本, 包括自購置資產起, 到使其達到可供使用狀態的所有一切必要合理支出.
1.土地(Land): 購買價格、仲介佣金、過戶相關成本(契稅、代書費等)、稅捐、整地支出
2.土地改良物(Land Improvement): 例如鋪設水泥、興建圍牆、裝買照明設備
3.建築物(Building): 建築物若是自行建造,則成本包括自設計至完工之所有必要支出, 例如建築師費用、工程款、使用執照費、及貸款所發生之利息費用.

整批購貨(lump-sum purchase): 企業以一筆金額同時購入多項資產, 此時應將總價款按各項資產的公平市價比例分攤, 作為個別資產的入帳成本.

折舊(depreciation): 將固定資產的成本按合理而且有系統的方式, 分攤於其耐用年限. 目的在於使固定資產提供經濟效益所產生的收入, 與固定資產的折舊費用互相配合. 在觀念上要注意兩件事:
1.折舊純粹是成本分攤的程序, 與固定資產持有期間巿價變動的衡量無關, 因持有固定資產的目的並非再出售, 故帳面價值與巿價可能有很大差異.
2.提列折舊不代表公司有累積一筆將來可重新購置固定資產的現金, 只是將取得成本轉列為折舊費用.

折舊性資產(depreciable asset): 通常需提列折舊的包括土地改良物、建築物以及設備, 因這三類均有一定的耐用年限, 又被稱為折舊性資產

土地可無限期被使用, 並非折舊性資產, 不需提列折舊.

提列折舊的會計分錄:

        借: 折舊費用
                貸: 累計折舊-折舊性資產

折舊費用(depreciation expense): 通常按固定資產所歸屬部門而歸類為生產成本、銷售費用、或管理費用.

累計折舊(accumulated depreciation): 資產自使用以來, 已轉為費用的總累積成本, 在資產負債表中列為抵銷科目(contra account).

帳面價值(book value): 固定資產的成本減去累計折舊, 僅代表資產成本尚未分攤或耗用的部分, 與巿價(market value)無關.

計算折舊的三項要素:
1.成本: 取得固定資產並使其達到可使用狀態前之所有必要支出
2.殘值(residual value): 固定資產於使用期間終了時的估計價值. 以資產成本減去估計殘值後的金額, 即為使用期間內耗用的成本, 稱為應折舊成本(depreciable cost)
3.耐用年限(service life): 依公司維修攻策、預期生產年限、與陳舊過時等可能性, 作服務年限之估計, 亦可稱為服務年限

常用折舊方法有平均法(直線法, 活動量法)和遞減法(餘額遞減法, 年數合計法):
1.直線法(straight-line method): 在耐用年限內, 每年之折舊金額皆相等. 公式為:
        每年折舊費用=(成本-估計殘值)/估計耐用年限
2.活動量法(activity mthod): 依工作時間或產出量來分攤成本(建築物通常不適用), 通常有工作時間法及生產數量法, 公式為:
        每單位活動之折舊費用=(成本-估計殘值)/估計總活動量
        每年折舊費用=每單位活動之折舊費用*該年度實際之活動量
3.餘額遞減法(declining-balance method): 每期折舊依遞減之資產帳面價值乘以折舊率而來, 因前幾年費用較高, 又稱為加速折舊法. 公式為:
        每年折舊費用=期初資產帳面價值*固定折舊率
  倍數餘額遞減法(double-declining-balance method): 固定折舊率為直線法下的折舊率乘以2
4.年數合計法(sum-of-the-year'-digits method): 折舊率分子是剩餘耐用年數, 分母為資產耐用年數之合計, 適用於耐用年限前幾年經濟效益較高之資產. 公式為:
        每年折舊費用=(成本-估計殘值)*當期剩餘之耐用年數/資產耐用年數合計數

折舊之修正: 當有新的資訊或環境因素改變, 使設備或建築物等的使用情形或效益起變化, 便須修正折舊計算的方式. 例如新型機器設備出現, 使目前使用中機器的原預估使用年限要縮短, 就是耐用年限估計的變動, 屬於會計估計的變動(change in accounting estimate).

當耐用年限或殘值之估計變更時, 僅需改變當期及以後各期折舊費用, 不必追溯調整前期折舊費用.

固定資產耐用年限內的後續支出:
1.正常維修(ordinary repairs): 為保持正常營運效率而發生的支出, 例如汽車保養及更換機油. 這些支出在發生時就列為維修費用, 與當期收入相配合, 故稱為收益支出(revenue expenditure)
2.增添(additions)或改良(improvement): 可提高營運效率、生產能量、或延長資產耐用年限, 通常金額較大, 因此不列為維修費用, 而以借記資產或借記累計折舊的方式作會計記錄, 故常被稱為資本支出(capital expenditure). 原則上若能延長耐用年限, 應借記累計折舊, 否則應借記資產

固定資產處分: 需針對處分的售價與固定資產帳面價值之差額認列處分損益. 通常有報廢、出售、和交換三種方式, 交換較複雜, 另兩種方式如下:
1.報廢(retirement): 固定資產被廢棄而不再使用. 若已提盡折舊, 應將固定資產的成本與累計折舊沖銷, 否則要將差額認列為資產處分損失
2.出售(sale): 若出售價值大於帳面價值, 產生處分利益(gain on disposal), 否則產生處分損失(loss on disposal)

遞耗資產(wasting assets): 天然資源(natural resources)會隨開採而減少, 故會計上又稱為遞耗資產. 其取得成本包括達到可開採狀況之一切必要合理支出.

折耗(depletion): 隨天然資源開採, 將遞耗資產的成本攤銷轉為費用的過程, 所提列的費用稱為折耗費用(depletion expense)
        單位折耗率=(天然資源成本-估計殘值)/估計總蘊藏量
        本期折耗費用=單位折耗率*本期開採數量

        借: 折耗費用
                貸: 累計折耗(accumulated depletion)

無形資產之定義須符合:
1.具可辨認性
2.可被企業控制
3.具未來經濟效益

常見之無形資產: 專利權、著作權、商標權、特許權、商譽

無形資產之取得方式:
1.外部取得
2.內部產生(研究階段、發展階段)

無形資產分類:
1.有限耐用年限
2.不確定耐用年限

攤銷(amortization): 將有限耐用年限無形資產的成本轉為費用的過程, 通常採取直線法
        借: 攤銷費用(amortization expense)
                貸: 無形資產之科目
也可像累計折舊一樣, 貸記累計攤銷(accumulated amortization).

專利權(patent): 授與發明者製造、出售、或使用其發明的專有權利.

企業為維護專利權而發生訴訟之成本, 大抵上均應認列為費用.

無形資產之後續支出, 僅能在其所產生之未來經濟效益, 有非常明確證據顯示超過原始評估之績效標準時, 才能將該支出資本化.

著作權(copyright): 政府授與著作人, 就其創作享有發行、出售、或出版之專有權利.

商標權(trademark): 可分辨出特定公司或產品的標記或名稱

特許權(franchise): 經營某種業務或銷售某些商品、使用某些商標的一種契約協定. 報照(license)也是一種特許權, 通常指政府機構與使用公共財產之企業所簽訂的協議.

開辦費(organization cost): 企業創業期間因設立所發生之必要支出

商譽(goodwill): 通常是資產負債表上性質較特殊、且金額較大的無形資產, 與企業整體有不可分離的關係. 公司不能認列內部自行產生的商譽, 只有在購併其他企業時, 購買成本的一部分才有可能認列為商譽.

價值減損(impairment): 因不同的事件或環境的變動, 導致長期性資產帳面價值無法回收.

減損損失(impairment loss): 當有重大不利改變導致資產價值發生減損損失, 企業須認列損失.

可回收金額(recoverable amount): 35號公報所使用的新名詞, 以資產之淨公平價值及使用價值較高者代表.