存貨

存貨通常就是指貨品的庫存或儲存, 不同的公司有不同的存貨類別與內容.

企業保有存貨的目的之一是為了要配合預期的顧客需求.

庫存過多則造成存貨堆積的資金成本和保有成本很高, 而且容易暴露於價格失控的風險, 特別是產品生命週期較短的電子產品. 庫存不足的結果則容易造成銷售損失、較低的顧客滿意度、以及可能的生產瓶頸.

存貨數量的盤點方法有定期盤存制和永續盤存制兩種.

定期盤存制(periodic inventory system): 企業平日並沒有可以隨時反應存貨數量現況的流水記錄. 平時商品之購入以進貨科目記帳, 而銷貨時不記錄存貨的減少, 至年終結帳時, 以實地盤點庫存商品決定期末存貨, 因此又稱為實地盤存制. 超級市場、百貨公司、或小型零售業者最常採用:

1.進貨: 借記進貨(Purchase), 貸記現金或應付帳款. 若有商品退回或減價, 則借記現金或應付帳款, 並貸記進貨退回(Purchase Return)或進貨折讓(Purchase allowance). 應由買方負擔的運費(Frieght-in)則屬於進貨成本, 應作為進貨成本的加項.
2.銷貨: 出售商品時, 僅記載銷貨, 存貨減少部分(即轉入銷貨成本的部分)並不作記錄. 因此僅借記現金(或應收帳款), 貸記銷貨.
3.期末盤點與調整: 本期期初存貨加上本期進貨成本, 得出可供銷售商品成本(cost of goods avaiable for sale), 再以可供銷售商品成本扣除本期期末存貨, 得出銷貨成本. 調整分錄:
    存貨(期末)
    銷貨成本
        存貨(期初)
        進貨

永續盤存制(perpetual inventory system): 商品之購入與出售均立即反映於存貨帳戶記錄增減, 至年終時, 存貨帳戶的餘額即代表應有之期末存貨. 企業平日即以存貨科目隨時記錄存貨的增減變化情形, 因此帳上可以隨時得知應有之存貨數量與金額, 故又稱為帳面盤存制:

1.進貨: 購作商品時, 借記存貨, 貸記現金或應付帳款, 進貨的退回與折讓, 直接記錄為存貨成本的減少(即貸記存貨), 進貨運費則直接記錄為存貨成本的增加(即借記存貨)
2.銷貨: 銷貨收入借記現金(或應收帳款), 貸記銷貨, 同時記錄存貨少並反映銷貨成本, 借記銷貨成本, 貸記存貨.
3.期末盤點與調整: 就帳上而言, 無需作期末存貨之調整; 就管理上而言, 仍應每年至少實地盤點存貨一次, 以確定帳上存貨數量與實際存貨數量是否相符, 而作盤盈或盤損之調整. 盤盈則以多出的部分依成本金額, 以銷貨成本列於貸方, 作為銷貨成本的減少, 借記存貨, 貸記銷貨成本. 盤損則以短缺部分依成本金額, 列於銷貨成本的借方, 作為銷貨成本的增加, 借記銷貨成本, 貸記存貨.

定期盤存制優點在於帳務處理相對較簡單, 適合單價較低且進出頻繁的商品. 缺點為平日無庫存存貸資料, 無法有效控制及管理存貨數量, 損壞失竊將一併包含於銷貨成本的計算中, 存貨短少較不易發現.

永續盤存制帳務處理較複雜, 對購入、出售及結存餘額均作詳細而連續之記載, 適合數量少而價值較高的商品.

國內上市櫃公司幾乎均採永續盤存制, 原因為:
1.營利事業所得稅查核準則規定, 有關存貨之領料、退庫及繳庫等單據均需完備, 亦即採實際耗料作為相關稅捐認定之基礎, 在此要求下, 定期盤存制無法達到.
2.從內部控制制度之立場而言, 永續盤存制亦較能符合相關單據(領、退、繳、送)流程之追蹤控管.

以成本為基礎之存貨評價方法:
1.個別辨認法(specific identification method): 若每批進貨之單位成本不同, 但進貨批次不多, 而且存貨種類少, 按商品實際流動的情況決定期末存貨之成本.
2.成本流程假設(cost flow assumption): 當個別辨認法不可行, 則選擇單位成本, 並乘上存貨數量.
  a.先進先出法: 假設先買進的商品先出售, 轉入銷貨成本, 因此期末存貨成本來自於可供銷售商品中最近所購入者.
  b.後進先出法: 假設後期買進的商品先出售, 轉作銷貨成本, 因此期末存貨成本來自於早期的進貨成本.因帳面價值偏離現時成本, 財務會計準則公報第10號已廢除後進先出法.
  c.平均法: 假設期初存貨與本期買進的商品均勻混合, 因此可以求算平均單位成本. 在定期盤存制為加權平均法(weighted average method), 在永續盤存制為移動平均法(moving average method).

存貨之續後評價, 是指購入而尚未賣出商品所形成的期末存貨, 該以何種金額呈現在資產負債表上. 根據穩健原則, 存貨應以成本與掙變現價值孰低(lower of cost or net realizable value)衡量. 淨變現價值(net realizable value)是指企業預期在正常營業狀況下, 出售存貨所能取得的淨額, 亦即在正常情況下之估計售價減除至完工尚須投入之成本及銷售費用後的餘額. 若淨變現價值低於成本, 則應將成本沖減至淨變現價值, 差額認列為銷貨成本. 借記銷貨成本, 貸記備抵存貨跌價損失.

以毛利率法(gross profit method)估計期末存貨: 依據前後年度毛利率不變的假設, 由當年度的銷貨金額估計銷貨成本, 再由本期可供銷售商品成本減去估計的銷貨成本, 得到估計的期末存貨成本:
1.求出正常銷貨毛利率
2.估計本期之銷貨毛利
3.估計本期之銷貨成本
4.估計本期之期末存貨

存貨週轉率(inventory turnover in times)是指存貨全年週轉的次數, 是評估企業存貨管理極具意義的財務指標, 計算公式為:
  存貨週轉率=銷貨成本/平均存貨

存貨週轉平均天數(inventory turnover in days)或稱存貨銷售平均天數, 為計算存貨每週轉(或銷售)一次平均所需的天數, 計算公式為:
  存貨週轉平均天數=365/存貨週轉率

存貨代表公司的資金, 堆積存貨就是堆積資金, 唯有存貨控管得宜, 企業經營績效才可能改善.