應收帳款

應收款項: 在會計上的定義是指對企業或個人之貨幣、商品或勞務之請求權.

就資產負債表之表達方式, 應收款項可列為流動(短期)或非流動(長期).

就內容而言, 應收款項可分類為:
1.營業性應收款項: 由企業主要營業活動而產生之應收帳款(accounts receivable; trade receivable)與應收票據(notes receivable)
2.非營業性應收款項: 非由企業主要營業活動而產生之其他應收帳款, 如應收租金、應收利息等.

賒銷交易(sales on credit; credit sales):
1.入帳時間: 應收帳款通常是在銷貨完成時認列, 需評估銷貨條件而定
  寄銷: consignment
  分期應收帳款: installment accounts receivable
2.金額決定: 銷貨折扣(sales discount)、銷貨退回與折讓(sales return and allowance)、銷貨運費(freight-out)

信用卡銷貨(credit card sales):
1.VISA或MasterCard只要商店請款就可以收現, 銷貨時就可以借記現金
2.美國運通(American Express)發行的美國運通信用卡或花旗銀行的大來卡(Diners Club), 店家需等信用卡公司匯款才算收現, 因此銷貨時先借記應收帳款

備抵壞帳(Allowance for Doubtful Accounts; Allowance for Uncollectibles): 經估算所得可能無法收回的帳款金額

壞帳費用(Bad Debt Expense): 帳款收不回來的估計損失.

壞帳費用為損益表之營業費用, 備抵壞帳則是資產負債表內應收帳款的減項.

應收帳款收現可能性之估計, 關鍵在於認列壞帳損失的時間以及壞帳金額的估計.

壞帳的會計處理:
1.直接沖銷法(Direct Write-off Method): 僅在某些特定帳款確定無法收回時, 才予以認列. 會計分錄為借壞帳費用、貸應收帳款. 在直接沖銷法下, 壞帳費用為實際發生被倒帳之數字
2.備抵法(allowance method): 壞帳費用應與銷貨於同一會計期間認列. 預估壞帳時, 借壞帳費用、貸備抵壞帳; 確定無法收回時, 借備抵壞帳、貸應收帳款. 在備抵法下, 壞帳費用為一估計之數字

直接沖銷法並不符合一般公認會計原則, 因可能違反配合原則. 備抵法則為一般公認會計原則, 因較有利於財務報表之允當表達.

壞帳金額的估計方法:
1.基於損益表之觀點: 銷貨百分比法(percentage of sales method), 以過去年度的比例作為本年的依據(不符合IFRS)
2.基於資產負債表之觀點:
  a.應收帳款餘額百分比法(percentage of accounts receivable method), 以應收帳款餘額乘以預估壞帳百分比. 此方法最大優點為應收帳款之評價較能接近淨變現價值
  b.帳齡分析法(aging of accounts receivable method): 依分析各組應收帳款年齡與壞帳風險, 決定期末備抵壞帳應有之餘額, 再作調整分錄決定本年度之壞帳費用

沖銷應收帳款後再收回:
1.直接沖銷法: 借記現金, 貸記其他收入
2.備抵法: 將原沖銷分錄轉回(沖銷分錄之借貸科目對調), 借應收帳款、貸備抵壞帳, 再作收款分錄, 即借現金、貸應收帳款

應收票據: 為正式債權憑證, 由發票人承諾在某一特定日無條件支付一定金額的一種書面承諾:
1.附息票據(interest-bearing note)
2.不附息票據(non-interest-bearing note)

票據到期日之計算: 以月表示, 則是發票日之月份加上月數; 以日表示, 則採計尾不計首方式算足天數

應收款項提前轉換為現金的方式:
1.應收帳款承購(factoring accounts receivable): 將應收帳款於到期前出售給應收帳款管理公司
2.應收帳款質押(pledging accounts receivable): 向銀行借款, 以應收帳款當擔保品, 公司仍承擔壞帳風險
3.應收票據貼現(discounting notes receivable): 於票據到期日前, 於票據上背書, 將票據轉移給銀行, 以提早取得現金

或有負債(contingent liability): 一種潛在的可能負債, 有可能在未來因某件事情之發生, 而成為公司之真實負債.

應收帳款質押有追索權(with recourse), 若顧客無法還款, 公司必須償還銀行借款; 應收帳款承購無追索權(without recourse), 公司不須償還墊款.

應收帳款之評估指標:
1.應收帳款週轉率(accounts receivable turnover in times): 一年內產生並收回應收帳款的平均次數:
  賒銷淨額/平均應收帳款淨額
2.應收帳款週轉天數(accounts receivable turnover in days)): 自賒銷開始, 產生應收款及至收現, 平均所需之天數, 又稱為應收帳款收現天數:
  365天/應帳款週轉率

財務報表之比較性指標包括:
1.公司歷年趨勢比較
2.同業平均水準比較
3.授信政策之比較

營業週期(operating cycle): 存貨週轉平均天數 + 應收帳款週轉平均天數