1.訂定欲控制之對象應達到的標準, 並須訂定衡量實際值的方法
2.衡量實際值
3.比較實際值與標準值
4.依例外管理原則, 實際值與標準值間之差異值超過可容忍的範圍, 則須分析其差異原因
5.根據差異原因來進行修正行動, 以達到控制之目的
成本數量利潤分析(cost-volume-profit analysis, 簡稱CVP分析):
1.採討變動成本、固定成本、產銷量、售價及銷售組合之變動, 對利潤所發生的影響.
2.可用以求算達到損益平衡點(break-even point)或某目標利潤之銷售量或銷售金額,並分析變動成本、固定成本、售價及銷售組合之變動, 對於損益兩平點及利潤發生之影響
CVP分析所隱含假設:
1.所有成本項目均可明確地劃分為固定與變動成本
2.固定成本的總額在攸關數量範圍(relevant range)內維持固定不變
3.變動成本總額隨數量變動而呈比例變, 而每單位變動成本維持固定不變
4.總收入隨數量變動而呈比例變動, 而每單位售價維持固定不變
5.產銷多種產品之銷貨組合固定不變
6.產銷量一致, 即期初存貨與期末存貨不發生變動
7.不般物價水準變動不大, 而生產因素的價格維持不變
8.生產方法、員工與機器的作業效率、管理政策等維持不變, 成本控制技術既未加強亦未削弱
CVP因有眾多假設, 實用性頗遭質疑, 但可提供管理者有關損益平衡點的資訊.
敏感性因素:若某個參數有微小比例的變動,但造成利潤或管理者關切的其他關鍵數字很大的變動, 則該參數為敏感性因素.
損益平衡數量(break-even volume): 當總收入等於總成本時, 即公司不賺錢亦不虧損之銷售量, 又稱損益平衡點(break-even point), 公式為:
銷貨收入 = 變動成本 + 固定成本 + 利潤
P x X = V x X + F + pi
其中:
P=單位售價
X=銷售量
V=單位變動成本(包括單位直接材料、單位直接人工、單位變動製造成本、單位變動銷管費用
F=總固定成本
pi=總利潤
相關算式:
1.損益平衡點之銷售量 = 固定成本/每單位之邊際貢獻 = F/(P-V)
2.損益平衡點之銷售額 = 固定成本/邊際貢獻率 = F/((P-V)/P)
3.安全邊際率 = 安全邊際/實際(或預計)銷貨
4.利潤率 = 安全邊際率 x 邊際貢獻率
5.達到利潤目標之銷貨水準: PX = VX + F + pi
6.獲得稅後淨利目標所需之銷貨金額
標準成本制:
1.以科學方法預計在良好工作效率下產品生產所應發生的成本
2.須定期比較實際成本與標準成本, 以算出成本之差異, 並依例外管理原則, 就較重大的差異成本, 分析其差異發生的原因, 以便及時採取修正行動
3.可採用每單位產品的生產成本來表達, 其中包括每單位產品之標準直接材料用量與價格、標準直接人工工時與工資率、標準預計製造費用分攤率與分攤基礎耗用量
4.對於每一項標準均可進行差異分析, 以分析差異發生原因, 並決定修正行動及責任歸屬, 以達成本控制目的
標準成本卡:
1.直接材料標準成本: 每單位產品的直接材料標準用量與每單位材料的標準價格, 兩者相乘
2.直接人工標準成本: 每單位產品的直接人工標準工時與標準工資率, 兩者相乘
3.製造費用標準成本: 每單位產品標準之分攤基礎耗用量與標準製造費用分攤率, 兩者相乘
差異分析: 各成本要素均設有量與價的標準, 因而可算出總額, 及與實際成本之差異, 分析差異原因可決定擬進行修正改善行動的優先順序.
帳務處理: 記入在製品帳戶的直接材料、直接人工與已分攤製造費用均為標準成本, 差異部分則記入個別差異帳戶, 有利的差異記借方, 而不利的差異記貸方.
直接材料差異:
1.材料價格差異 = (實際價格 - 標準價格) x 實際數量
差異值 > 0 , 不利差異, 借記差異帳戶
差異值 < 0 , 有利差異, 貸記差異帳戶
(1)材料價格差異於進貨時認定
進貨時:
材料 (標準價格)
材料進貨價格差異 (不利價格)
現金(應付帳款) (實際價格)
領料時(直接材料):
在製品
材料
期末時: 由[材料進貨價格差異]轉入[材料價格使用差異], 此時[材料]與[材料進貨價格差異]帳戶餘額總和係期末存貨之實際價格, 即實際成本.
(2)材料價格差異於領料時認定
進貨時:
材料
現金(應付帳款) (實際價格)
領料時(直接材料):
在製品 (標準價格)
材料價格使用差異 (不利差異)
材料 (實際價格)
2.材料數量差異 = (實際數量 - 標準數量) x 標準價格
3.直接材料總差異 = 材料價格差異 + 材料數量差異
直接人工差異:
1.人工工資率差異 = (實際工資率 - 標準工資率) x 實際工時
2.人工效率差異 = (實際工時 - 標準工時) x 標準工資率
3.直接人工總差異 = 人工工資率差異 + 人工效率差異
1.可控制差異
2.數量差異
製造費用三項差異分析:
1.支付差異
2.閒置能量差異
3.效率差異
標準成本制之會計分錄與成本流程
1.直接材料: 直接材料之標準用量乘以標準價格, 材料數量差異為不利差時
在製品
材料數量差異
材料
材料價格使用差異
2.直接人工: 直接人工之標準工時乘以標準工資率, 直接人工效率差異為不利差時
在製品
直接人工工資率差異
直接人工效率差異
人工
3.已分攤製造費用: 標準製造費用分攤率乘以實際產量下可耗用的標準分攤基礎耗用量
在製品
已分攤製造費用
製造費用統制帳: 虛帳戶, 用以累計一會計期間內實際發生的製造費用金額
期末時, 應將已分攤製造費用帳戶餘額結轉至製造費用統制帳:
已分攤製造費用
製造費用統制帳
若製造費用統制帳為借餘: 實際發生的費用大於已分攤金額, 稱為製造費用少分攤, 具不利差
若製造費用統制帳為借餘: 實際發生的費用小於已分攤金額, 稱為製造費用多分攤, 具有利差
差異帳戶之處分:
1.所有差異帳戶都屬虛帳戶, 僅用來累計某一會計期間的差異金額, 以提供成本控制資訊, 期末仍需將餘額處分掉
2.差異金額可分配給在製品、製成品或銷貨成本
差異金額分配方法:
1.若總金額不大, 可全部歸給銷貨成本
2.可按期末在製品、製成品或銷貨成本的帳戶餘額比例分配
3.可按期末在製品、製成品或銷貨成本的帳戶餘額中所含各成本要素的金額比例分配
預算: 可用標準成本來編製, 可作為未來營業控制之依據, 稱為預算控制.
1.依據巿場需求預測與企業之巿場佔有率, 進行銷貨預測, 並編製銷貨預算
2.考慮期末存貨量之需要後, 編製生產預算
3.進而編製直接材料進貨預算、直接人工預算與製造費用預算
4.另由銷貨預算、資本支出預算以及其他與現金流入流出有關之預算, 可編製現金預算
5.企業年度整體預算最終將編製預計損益表、預計資產負債表、以及預計現金流量表
責任會計(responsibility accounting): 針對企業組織上之每一方格所代表之主管可控制之收入或成本, 編製責任會計報告, 以表達該主管可控制之收入或成本的預計值(標準值)與實際值, 並列示差異值與差異可能原因, 以供主管據以進行修正行動, 以達到成本(收入)控制的目的.
巿場區隔報表(segmented reporting, 亦稱為分部報表): 以各種區隔變數(如產品項目、銷售地區、顧客類別等)來劃分巿場, 而以邊際貢獻式損益表來表達各巿場區隔之獲利能力(profitability), 以提供管理者決策資料.
單位邊際貢獻: 一單位產品售價扣除其變動成本(包括變動製造成本與變動銷管費用)後之剩餘, 亦即銷售一單位產品後, 可用以對回收固定成本作出貢獻的金額
績效衡量:
1.成本中心: 負責控制成本, 績效以是否符合所設定的預計成本標準來衡量
2.收入中心: 負責達成產品銷售
3.利潤中心: 負責成本與收入, 績效以邊際貢獻式損益表來表達, 以評估其銷售及成本目標是否達成
4.投資中心: 負責成本與收入, 績效以邊際貢獻式損益表來表達, 另亦可使用投資報酬率(return on investment, ROI)、剩餘利益(residual income, RI)或經濟附加價值(economic value added, EVA)來評估
投資報酬率(return on investment, ROI): 淨利除以投資額的比率, 又可化成投資週轉率與利潤率的乘積
改善總資產報酬率的方向:
1.增加銷貨
2.降低製成本或營業費用
3.降低資產總額(如減少陳舊及多餘的存貨)
剩餘利益(residual income, RI): 營業淨利 - 投資金額 x 資金成本或最低報酬率
平衡計分卡(balanced scorecard):
1.財務(financial): 以股東觀點, 訂定滿足股東要求的財務目標
2.顧客(customer): 衡量滿足顧客需求應達到的程度, 才能達成企業之財務目標
3.企業內部流程(internal business process): 對顧客滿意最有影響且能達成企業財務目標的關鍵流程
4.學習與成長(learning and growth): 奠定組織長期成長與創新的基礎
存貨規劃與控制: 使存貨總相關成本最低. 考慮安全存量、購料前置時間等因素, 決定訂購點與經濟訂購量
品質成本控制:
1.預防成本(prevention costs): 為預防不良品產生所作之努力而耗用之成本, 包括品質工程、品質訓練等
2.評鑑成本(appraisal costs): 為確定產品是否符合規格要求所耗用之成本, 例如進料檢驗、在製品檢驗等
3.內部失敗成本(internal failure costs): 指交貨給顧客前, 發現不良品而作的補救工作, 所耗用之成本, 如廢料、重工等
4.外部失敗成本(external failure costs): 指交貨給顧客後, 由顧客發現不良品而作補救工作, 所耗用之成本, 如退貨及折讓、售後維修、賠償等
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